北京朋信缘和会计师事务所
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上市公司股票换成 ETF 基金的税务处理问题
问：某公司将其持有的上市公司股票换成基金公司发行的 ETF
基金，在交换的过程中公司未取得现金收入，如何进行企业所得
税处理？
答：根据《实施条例》第二十五条规定，
“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门
另有规定的除外。”同时，根据《国家税务总局关于企业处置资产
所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）第二条和《国
家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告
2016 年第 80 号）第二条的规定，当资产所有权发生改变时应按
公允价值视同销售，确认资产转让收入。该公司将持有的上市公
司股票转换成 ETF 基金，股票的所有权由该公司变更到 ETF 基金，
股票的所有权发生变更，因此该公司应视同按公允价值转让股票，
计算股票转让所得或损失。
按照《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所
得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116 号）第五条的规定，
“非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，
或将非货币性资产注入现存的居民企业。”该公司将持有的上市公
司股票转换成 ETF 基金，不属于投资于居民企业，因此不能适用
非货币性资产投资递延纳税政策，应一次性计入当期纳税所得。
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