营业税改征增值税试点中，为保证政策衔接，对于原来营业税差额纳税的有关政策可以继续沿用。由于营业税和增值税的性质不同，差额纳税的税务处理为可抵减销售额。增值税纳税申报依据《关于调整增值税纳税申报事项的公告》（上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号）规定执行，填报资料多增加的一个附表为《本期销售额减除项目金额明细表》，无论一般纳税人和小规模纳税人，符合差额征税的试点企业可填报本表进行申报。

    案例：上海某货物运输企业A公司2012年1月为生产企业甲公司提供运输劳务，甲公司共需支付A公司1110万元。A公司将承揽甲公司的部分运输业务分给非上海货物运输企业B公司，A公司共需支付B公司555万元运输费用（不考虑其他进项税额抵扣）。

    税务处理：假设A公司为增值税一般纳税人，A公司应为甲公司开具1110万元（含税）货物运输业增值税专用发票，B公司应为A公司开具555万元货物运输业营业税发票。A公司增值税纳税申报要另行填报纳税申报表附表3《本期销售额减除项目金额明细表》，假设可抵减销售额当期可完全扣除，附表1销售额为1110÷（1＋11%）－555÷（1＋11%）＝1000－500＝500（万元），A公司销项税额为500×11%＝55（万元）。A公司应纳增值税55万元。甲公司可抵扣进项税额仍为A公司增值税销项税额110万元。

    试点企业差额纳税下的会计处理

    沪财会[2012]8号文件规定，试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的，比照上述处理。

    根据沪财会[2012]8号文件的规定，上述A公司、B公司差额纳税案例的会计处理如下（单位：万元）：

    A公司为甲公司提供应税服务

    借：应收账款——甲公司  1110

        贷：主营业务收入1000

            应交税金——应交增值税（销项税额） 110

    A公司接受B公司提供的劳务

    借：主营业务成本 500

        应交税金——应交增值税（销项税额） 55

        贷：应付账款——B公司 555

    B公司为A公司提供劳务

    借：应收账款——a公司   555

        贷：主营业务收入 500

            应交税金——应交增值税（销项税额）55

    若A公司为试点中的小规模纳税人，根据沪财会[2012]8号文件的规定，试点纳税人中的小规模纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的，比照上述处理。

    如企业执行《企业会计准则（2006）》或《小企业会计准则（2011）》，应将“应交税金”改为“应交税费”科目，并按照准则的规定进行会计处理。